Raport specjalny leasing finansowy w rachunkowosci, Programy, RACHUNKOWOŚĆ, PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI, ...
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
RAPORT SPECJALNY
Leasing inansowy
Zagadnienia:
n
W jaki sposób sprawdzić, czy zawarta przez Twoją irmę umowa
jest leasingiem inansowym?
n
Z jakimi rodzajami opłat musisz się liczyć, zawierając umowę
leasingu?
n
Kiedy wykazujesz przedmiot leasingu w środkach trwałych?
n
Jak ująć leasing inansowy w księgach rachunkowych?
n
W jaki sposób bezbłędnie zaprezentować leasing finansowy
w sprawozdaniu inansowym?
n
Jak ująć w ewidencji księgowej wygaśnięcie umowy leasingu w wy-
niku utraty lub całkowitego uszkodzenia samochodu?
n
Jak zaksięgować przedterminowe rozwiązanie umowy na skutek
niepłacenia opłat leasingowych?
Rachunkowość dla praktyków
www.rachunkowoscdlapraktykow.pl
w rachunkowości
2
Leasing inansowy w rachunkowości
Decydującym kryterium kwaliikacji umowy do leasingu inansowego jest
przyporządkowanie leasingobiorcy ryzyka i korzyści wynikających z zawartej
umowy. Główną korzyścią jest generowanie przychodów z tytułu korzystania
z przedmiotu leasingu, a ryzyko obejmuje przede wszystkim możliwość jego
utraty lub uszkodzenia.
Kwaliikacja umowy do leasingu inansowego
Jeżeli umowa podpisana z leasingodawcą przenosi na Twoją irmę ryzyko
i korzyści związane z użytkowaniem przedmiotu leasingu, to macie do czy-
nienia z leasingiem inansowym.
W przypadku gdy nie potraisz jednoznacznie rozstrzygnąć, czy po Twojej
stronie znajdują się ryzyko i korzyści płynące z zawartej umowy leasingu,
z pomocą przyjdzie Ci ustawa o rachunkowości (uor) oraz KSR nr 5.
W uor znajdziesz siedem warunków, w przypadku których umowę leasingu
traktujesz jako leasing inansowy (art. 3 ust. 4 uor).
Zawarta przez Twoją irmę umowa jest leasingiem inansowym, jeśli spełnia
co najmniej jeden z warunków:
n
umowa przenosi własność jej przedmiotu na Twoją irmę po zakończeniu
okresu, na który ją zawarłeś,
n
umowa zawiera prawo do nabycia jej przedmiotu przez Twoją irmę po
zakończeniu okresu, na jaki ją zawarliście, po cenie niższej od wartości
rynkowej z dnia nabycia,
n
okres, na jaki została zawarta, odpowiada w przeważającej części przewidy-
wanemu okresowi ekonomicznej użyteczności środka trwałego lub prawa
majątkowego, przy czym nie może być on krótszy niż 3/4 tego okresu; prawo
własności przedmiotu umowy może być na Ciebie przeniesione po tym okresie,
n
suma opłat, pomniejszonych o dyskonto, ustalona w dniu zawarcia umo-
wy i przypadająca do zapłaty w okresie jej obowiązywania, przekracza
90% wartości rynkowej przedmiotu umowy na ten dzień; w sumie opłat
uwzględniasz wartość końcową przedmiotu umowy, którą zobowiązujesz
się zapłacić za przeniesienie na Ciebie własności tego przedmiotu; do
sumy opłat nie zaliczasz płatności za świadczenia dodatkowe, podatków
oraz składek na ubezpieczenie tego przedmiotu, jeżeli płacisz je na rzecz
inansującego niezależnie od opłat za używanie,
n
umowa zawiera przyrzeczenie leasingodawcy do zawarcia z Tobą kolejnej
umowy o oddanie w odpłatne używanie tego samego przedmiotu lub
przedłużenia umowy dotychczasowej, na warunkach korzystniejszych od
przewidzianych w dotychczasowej umowie,
n
umowa przewiduje możliwość jej wypowiedzenia, z zastrzeżeniem że wszel-
kie powstałe z tego tytułu koszty i straty poniesione przez leasingodawcę
pokrywa Twoja irma,
www.rachunkowoscdlapraktykow.pl
(
0 22 518 29 29,
*
cok@wip.pl
Leasing inansowy w rachunkowości
3
n
przedmiot umowy został dostosowany do Twoich indywidualnych potrzeb;
może on być używany wyłącznie przez Twoją irmę, bez wprowadzania
w nim istotnych zmian.
Kłopotliwe warunki umowy leasingu inansowego
W kwaliikacji Twojej umowy do leasingu inansowego najwięcej wątpliwości
może Ci sprawić warunek 3 – przewidywany okres ekonomicznej użyteczności
środka trwałego oraz warunek 4 – suma ponoszonych opłat.
Przewidywany okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego to przedział
czasu, w którym według przewidywań środek trwały będziesz użytkować jako
leasingobiorca i z tego tytułu osiągać korzyści ekonomiczne. O tym, jak długo
będziesz używać danego składnika majątku, musisz zdecydować sam.
Stosujesz takie same okresy amortyzacji, jak dla podobnych środków
trwałych dotychczas użytkowanych, lub powszechnie stosowane stawki
z Wykazu stawek amortyzacyjnych.
Z kolei suma opłat leasingowych, ustalona na dzień rozpoczęcia leasingu,
pomniejszona o dyskonto (odsetki), jest równa wartości rynkowej przedmiotu
leasingu wynikającej z zawartej przez Ciebie umowy. Inaczej jest to suma
części kapitałowych wszystkich opłat leasingowych, które musicie zapłacić
leasingodawcy w ciągu trwania umowy.
Środek trwały w leasingu inansowym
Przedmiot leasingu z tytułu zawartej umowy leasingu inansowego zaliczasz
do składników aktywów trwałych (art. 3 ust. 4 uor). Można to uzasadnić de-
inicją aktywów i środków trwałych. Aktywa to bowiem kontrolowane przez
Ciebie zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wy-
niku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki
korzyści ekonomicznych (art. 3 ust. 1 pkt 12 uor).
Dodatkowo środki trwałe muszą być przeznaczone na potrzeby Twojej jed-
nostki, czyli w celu wykorzystywania w prowadzonej przez Ciebie działalności
(art. 3 ust. 1 pkt 15 uor).
Uor w deinicji aktywów i środków trwałych nie kieruje się kryterium
formalnoprawnym, tj. własnością lub współwłasnością jednostki, lecz
kryterium ekonomicznym, czyli kontrolowanie przedmiotu przez jed-
nostkę i przeznaczenie go na jej potrzeby.
Umowa leasingu inansowego umożliwia Ci kontrolowanie użytkowanego
przedmiotu leasingu, mimo że nie przekazuje Ci w okresie trwania umowy
prawa do jego własności. Kontrola oznacza w tym przypadku Twoje upraw-
nienie do wykorzystywania przedmiotu na potrzeby prowadzonej działalności
(
0 22 518 29 29,
*
cok@wip.pl
www.rachunkowoscdlapraktykow.pl
4
Leasing inansowy w rachunkowości
gospodarczej oraz uzyskiwania korzyści ekonomicznych wynikających z jego
eksploatacji.
Omówione kryterium kwaliikacji przedmiotu leasingu do środków trwałych
wynika również z zasady wyższości treści nad formą (art. 4 ust. 2 uor). Operacje
gospodarcze ujmujesz w księgach rachunkowych i wykazujesz w sprawozdaniu
inansowym zgodnie z ich treścią ekonomiczną.
W przypadku leasingu inansowego właścicielem przedmiotu leasingu jest
leasingodawca, ale wszelkie korzyści i ryzyko związane z jego użytkowaniem
przypadają Tobie jako leasingobiorcy (własność w sensie ekonomicznym) i to
Ty wykazujesz go jako składnik majątku trwałego.
Leasing inansowy w związku z wykazywaniem środka trwałego po Twojej
stronie
uprawnia Cię do dokonywania odpisów amortyzacyjnych
.
Odstępstwo w kwaliikacji umowy leasingu inansowego
Istnieje jednak pewien wyjątek od zasad dotyczących kwaliikacji umowy
leasingu inansowego w prawie bilansowym. Jeżeli Twoje sprawozdanie inan-
sowe nie podlega obowiązkowi badania i ogłaszania, możesz dokonać kwalii-
kacji umowy leasingu według zasad określonych w przepisach podatkowych
(art. 3 ust. 6 uor).
Jesteś zwolniony z obowiązku badania i ogłaszania sprawozdań inansowych,
jeśli w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządziłeś sprawozdanie
inansowe, nie przekroczyłeś co najmniej dwóch z następujących limitów
(art. 64 ust. 1 pkt 4 uor):
n
średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło nie
więcej niż 49,99 osób,
n
suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła nie więcej niż
równowartość w walucie polskiej 2.499.999 euro,
n
przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji inan-
sowych za rok obrotowy stanowiły nie więcej niż równowartość w walucie
polskiej 4.999.999 euro.
Jeżeli jesteś jednostką, której roczne sprawozdanie finansowe pod-
lega obowiązkowi badania i ogłaszania, ustawa obliguje Cię do
wykazania leasingu finansowego w swoich księgach rachunkowych
i sprawozdaniu finansowym. Jeżeli nie, posiadasz prawo wyboru
– możesz podjąć decyzję o ujęciu leasingu finansowego zgodnie
z przepisami ustawy o rachunkowości lub postanowieniami ustawy
podatkowej.
Decyzję podejmuje kierownik Twojej jednostki, mając na uwadze zasadę rze-
telnego i jasnego przedstawienia obrazu jej sytuacji majątkowej i inansowej
oraz wyniku inansowego, zawartą w art. 4 ust. 1 uor.
www.rachunkowoscdlapraktykow.pl
(
0 22 518 29 29,
*
cok@wip.pl
Leasing inansowy w rachunkowości
5
Rodzaje opłat w leasingu inansowym
Opłata wstępna
Zazwyczaj pierwszą opłatą w leasingu inansowym, jaką musisz zapłacić na
rzecz irmy leasingowej, jest tzw. opłata wstępna (początkowa, inicjalna). Obo-
wiązek zapłaty opłaty wstępnej przed odbiorem do użytkowania przedmiotu
leasingu jest najczęściej jednym z warunków zawarcia umowy leasingu.
Stanowi z jednej strony zabezpieczenie leasingodawcy przed Twoją rezygnacją
z umowy (opłatę wstępną w takim przypadku zalicza się na poczet odszko-
dowania), a z drugiej strony pokrywa częściowo koszty inansowania zakupu
przedmiotu leasingu. Wysokość opłaty wstępnej jest ustalana indywidualnie
dla każdej umowy i najczęściej wynosi od 10% do 30% wartości leasingowa-
nego przedmiotu.
Kaucja
Czasami zawarcie przez Ciebie umowy leasingowej uzależnione jest od wpła-
cenia na rzecz leasingodawcy kaucji, która ma charakter zwrotny i będzie Ci
zwrócona po zakończeniu umowy lub pokryje ostatnie opłaty leasingowe.
Kaucja stanowi zabezpieczenie roszczeń leasigodawcy wobec leasingobiorcy
o zapłatę, w szczególności roszczeń dotyczących opłat leasingowych, odsetek,
odszkodowań, kar umownych itp. W przypadku opóźnienia z zapłatą jakie-
gokolwiek wymagalnego zobowiązania z tytułu umowy leasingodawca jest
upoważniony do wykorzystania kaucji w celu spłaty zaległego zobowiązania
wraz z odsetkami.
Opłaty leasingowe
W trakcie trwania umowy leasingu inansowego uiszczasz na rzecz leasingo-
dawcy opłaty leasingowe. Ich wysokość i częstotliwość zależy do warunków
sformułowanych w podpisanej umowie. W praktyce gospodarczej przyjął
się miesięczny okres rozliczania leasingu na podstawie otrzymywanych od
leasingodawcy faktur. Pamiętaj, że to harmonogram spłat jest dokumentem
nadrzędnym w zakresie terminów, którymi powinieneś się kierować, spłacając
raty leasingu.
Opłaty leasingowe składają się z części kapitałowej i części odsetkowej. Część
kapitałowa oznacza spłatę wartości przedmiotu leasingu, czyli zmniejsza Twoje
zobowiązanie wobec leasingodawcy. Część odsetkowa stanowi wynagrodzenie
dla irmy leasingowej z tytułu zawartej umowy leasingu inansowego. Informację
na temat podziału opłaty leasingowej na kapitał i odsetki zawierają najczęściej
faktury otrzymywane od leasingodawcy lub załączniki do faktur.
Pozostałe opłaty
Twoja umowa leasingu może przewidywać dodatkowe opłaty związane z użyt-
kowaniem przedmiotu leasingu:
(
0 22 518 29 29,
*
cok@wip.pl
www.rachunkowoscdlapraktykow.pl
[ Pobierz całość w formacie PDF ]