Rachunkowość podatkowa – wykłady 2015, FiR, Rachunkowość Podatkowa
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
//-->Rachunkowość podatkowa – 17.02.2015Egzamin: test jednokrotnego wyboru, zaliczenie 50/50 ćwiczenia/wykładPrzedsiębiorca – osoba prowadząca działalność gospodarczą – zarobkową. Może to być osobaprawna jak i osoba fizyczna.Osoba prawna prowadząca działalność gospodarczą zawsze podlega pod regulacje prawahandlowego (bilansowego) i prawa finansowego (podatkowego).Osoba fizyczna podlega regulacjom prawa finansowego (podatkowego).Opodatkowanie przedsiębiorcówPodatki obciążające przedsiębiorców – te, które z racji samego istnienia lub swojej specjalnejkonstrukcji mają wpływ na podejmowane przez przedsiębiorców decyzje:•w płaszczyźnie instytucjonalnej – optymalny wybór formy prawnej lub miejsca prowadzeniadziałalności – z punktu widzenia opodatkowania.•W płaszczyźnie funkcjonalnej – kierunki inwestowania, źródła finansowania.Klasyfikacja podatków obciążających przedsiębiorców:•podatki, w których podmiotowość podatkowa nie jest związana z jedną określoną formąprawną,•podatki, których podatnikami są wyłącznie przedsiębiorcy będący osobami prawnymi lubpodmioty z nimi zrównane pod względem podatkowym•podatki, których podatnikami są osoby fizyczne będące przedsiębiorcami oraz wspólnicyspółek niemających osobowości prawnej.Klasyfikacja podatków ze względu na przedmiot opodatkowania:•majątkowe•przychodowe•dochodowePodatki w rachunkowości:•koszty•rozrachunki•obciążenie wyniku finansowego.Podatek dochodowy od osób prawnychUstawa z 15.02.1992 o podatku dochodowym od osób prawnych.Podmiot podatku•czyny (uprawniony do otrzymania świadczenia) – skarb państwa•bierny (podmiot, na który nałożono obowiązek świadczenia) – osoby prawne, niektórejednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, podatkowe grupy kapitałowePrzedmiot podatku•dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty,•przychód w przypadkach określonych w art. 21, 22 updopPodstawa opodatkowania•przychód w przypadkach określonych w art. 21, 22 updop•dochód, po dokonaniu możliwych odliczeń – w pozostałych przypadkachWynik finansowy, a podstawa opodatkowania podatkiem dochodowymUoR•przychody i zyski nadzwyczajne – koszty i straty nadzwyczajne = wynik finansowy bruttoUPDOP•suma przychodów – koszty ich uzyskania = dochód/strataRelacje między wynikiem bilansowym i podatkowym•zasady ustalania wyniku finansowego w prawie bilansowym są w pełni honorowane przezprawo podatkowe – wynik bilansowy jest równy dochodowi podatkowemu,•zasady ustalania wyniku finansowego w prawie bilansowym są honorowane przez prawopodatkowe, jeżeli przepisy prawa podatkowego nie wprowadzają własnych uregulowań,które określone kwestie normują odmiennie – wynik bilansowy nie jest tożsamy zdochodem do opodatkowania, ale jest podstawą do jego ustalenia,•zasady ustalania wyniku finansowego w prawie bilansowym nie są honorowane przez prawopodatkowe – prawo to określa własne zasady ustalania dochodu do opodatkowaniaZ tych relacji wynikają zasady ustalania dochodu podatkowego:•meto merkantylna (kupiecka) – przyjęcie wyniku bilansowego za wielkość wyjściową doustalenia dochodu podatkowego. Dochód = wynik brutto skorygowany stosowanie doprzepisów prawa podatkowego•metoda kameralistyczna – dochód podatkowy = nadwyżka sumy przychodów nad kosztamiich uzyskania w roku podatkowym (kategorie określone w updop)Przyczyny różnic między wynikiem finansowym, a dochodem:•odmienne podejście do źródeł przychodów i kosztów,•odmienne podejście do momentu uznania przychodu za osiągnięty lub kosztu za poniesiony•na wynik finansowy wpływają przychody, które nie są przychodem dla celów podatkowychi na odwrót,•wśród kosztów i strat nadzwyczajnych występują takie, których ustawa podatkowa nieuznaje za koszt uzyskania przychodów, bądź, które nie dotyczą przychodówopodatkowanych,•niektóre przychody uznawane są za osiągnięte lub koszty za poniesione w innym momenciewg uor i updop,•niektóre dochody są wolne od podatku, a ponadto z dochodu podlegającego opodatkowaniumożna odliczyć określone wydatkiPrzychodyPrawo bilansowe:1. Definiowane razem z zyskami,2. Uznawane memoriałowo – w momencie wykonania świadczenia,3. Wyceniane w oparciu o ceny sprzedaży uzgodnione między stronami z uwzględnieniemrabatów lub wartości godziwe (rynkowe); szczególne zasady ustalania przychodów wprzypadku usług długoterminowych,4. Dzielone na określone kategorie w zależności od rodzaju działalności (segmenty wynikufinansowego),Prawo podatkowe (updop)•brak definicji przychodów•brak wyodrębnienia kategorii przychodówWskazane kategorie uznawane za przychody – w szczególności – art.12 ust.1 zuwzględnieniem wyłączeń z ust. 3 i 4):•otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym także różnice kursowe,•wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, świadczeń(wyjątki dotyczące sfery finansów publicznych)•wartość przedawnionych lub umorzonych zobowiązań z wyjątkami określonymi w art.12 ust. 4 pkt 8)•wartość otrzymanych należności odpisanych uprzednio w koszty uzyskania przychodówlub objętych odpisem stanowiącym koszt uzyskania przychodów.4. Kasowe uznawanie przychodów z zastrzeżeniem art. 12 ust. 3: „za przychody związane zdziałalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należneprzychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartościzwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.5. Wskazane elementy wyłączone z przychodów podatkowych (art. 12 ust. 4 – do przychodównie zalicza się... - wyłączenia elementów, które w rachunkowości również nie sąprzychodami oraz wyodrębnienie różnic trwałych i przejściowych),6. Wskazane kategorie wolne od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych- pozycje do których nie stosuje się updop (np. działalność rolnicza)- zwolnienia przedmiotowe (art. 17) – bezwarunkowe i warunkowe,7. Wskazane przychody, które podlegają opodatkowaniu zryczałtowanemu, a nie na zasadachogólnychRachunkowość podatkowa – 03.03.2015KosztyPrawo bilansowe:1. Definiowane razem ze stratami,2. Uznawane memoriałowo i zgodnie z zasadą współmierności,3. Dzielone na kategorie,4. Wyceniane w oparciu o ceny nabycia, zakupu, rynkową, w przypadku kosztów nieponiesionych o wartość oszacowaną,Prawo podatkowe1. Wykorzystuje kategorię kosztów uzyskania przychodów (KUP) – koszty uzyskaniaprzychodów – koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albozabezpiecza źródła przychodów z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 (określa pozycje, niezaliczanedo KUP)2. Z kosztów kształtujących wynik finansowy niektóre wyłączone są dla celów podatkowych(trwale lub przejściowo):1. koszty uznane w rachunkowości na zasadzie memoriałowej, nieopłacone i z tegopowodu wyłączone z kosztów uzyskania przychodów do momentu ich kasowejrealizacji,2. koszty poniesione, uznane w rachunkowości, ale wynikające ze zdarzeńkwestionowanych przez prawo podatkowe – wynikające z nieprawidłowościwystępujących w jednostce lub nieprzestrzegania innych przepisów3. koszty uznane w rachunkowości, ale dla celów podatkowych uznawane tylko dopewnych limitów,4. koszty ujęte w rachunkowości, niespełniające definicji podatkowej kosztu(nieudokumentowane)3. Jako koszty, które nie stanowią kosztu uzyskania przychodów wskazane są wydatki, którerównież w rachunkowości nie stanowią kosztu,Wynik księgowy, a podatkowy – różniceWynik rachunkowy brutto (księgowy wynik finansowy), czyli wynik przed opodatkowaniem.Wynik podatkowy, czyli dochód do opodatkowania. Różnice są w zakresie kosztów i w zakresieprzychodów (kartki).PrzykładJednostka gospodarcza na dzień bilansowy ujęła w księgach rachunkowych 200zł należnych jejodsetek od udzielonej pożyczki.Wynik księgowy = 200zł.Wynik podatkowy = 0zł.Różnica przejściowa dodatnia.Przykład 2Jednostka ujęła w księgach rachunkowych odsetki od kredytu, których nie zapłaciła do dniabilansowego 100zł.Wynik księgowy = -100złWynik podatkowy = 0złRóżnica przejściowa ujemna.Wynik brutto, a dochód/strata podatkowa i podstawa opodatkowania pdopWynik brutto (wynik bilansowy)+ różnice trwałe i przejściowe ujemne- różnice trwała i przejściowe dodatnie= dochód/strata (wynik podatkowy)–odliczenia od dochodu= podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym
[ Pobierz całość w formacie PDF ]